Рішення про 30% у Нідерландах: ситуація у 2026 році та зміни у 2027 році

Постанова про 30% ( 30%-regeling , офіційно expatregeling з 2024 року) дозволяє нідерландському роботодавцю сплачувати частину заробітної плати нового працівника без сплати податку на заробітну плату. Протягом трьох років її неодноразово змінювали, а деякі з цих змін також скасували. У цій статті викладено, що діє у 2026 році, що діє з 1 січня 2027 року та під який перехідний режим підпадає працівник. Кожна цифра вказана з роком, до якого вона належить.

Що це за заклад і чому він існує

Працівник, який переїжджає до Нідерландів для роботи, несе витрати, яких немає у місцевого колеги: подвійне житло, вища вартість життя, переліт додому, зберігання домашніх речей, документи на проживання та конвертація водійських прав, мовні курси для сім'ї. Нідерландське законодавство про податок на заробітну плату називає ці витрати екстериторіальними витратами , а їх відшкодування розглядає як цільове звільнення ( gerichte vrijstelling ) у рамках схеми витрат, пов'язаних з роботою, згідно зі ст. 31a Wet LB 1964. За умови правильного відшкодування вони не оподатковуються як заробітна плата та не використовують вільну маржу роботодавця.

Доведення цих витрат для кожного працівника окремо є адміністративно важким. Рішення про 30% є альтернативою фіксованій ставці: роботодавець може розглядати фіксований відсоток винагороди як неоподатковуване відшкодування екстериторіальних витрат без доказів того, що ці витрати були понесені. Це зручність, а не субсидія в принципі, саме тому відшкодування фактичних витрат залишається доступним і для деяких працівників є більш цінним. Витрати на переїзд домашніх речей та плата за навчання в міжнародних школах не входять до фіксованої ставки і можуть бути додатково відшкодовані неоподатковуваним способом.

Посада на рік

У таблиці наведено фіксовану ставку, норму оплати праці, знижену норму для випускників молодих магістрів та ліміт на рік. Норми – це річні суми оподатковуваної заробітної плати, що індексуються щосічня.

Норми оплати праці на 2027 рік та граничний розмір податку на прибуток на 2027 рік після індексації в євро публікуються у грудні попереднього року в Державному бюлетені та документації Податкового плану, і їх слід перевірити перед першим циклом нарахування заробітної плати у 2027 році.

Конусність, яку було введено, а потім знято

Податковий план на 2024 рік, шляхом внесення парламентської поправки, запровадив поступове зниження ставки для працівників, які починають працювати на установі з 1 січня 2024 року: 30% протягом перших 20 місяців, 20% протягом наступних 20 та 10% протягом останніх 20 місяців. Його було скасовано з 1 січня 2025 року, і згідно з перехідним законом жодна когорта не досягла 20% діапазону протягом 2024 року, навіть працівники зі скороченим терміном роботи: найперший 20-місячний період не міг закінчитися до осені 2025 року. Будь-яка сторінка, яка досі описує поступове зниження ставки з 30/20/10, є застарілою.

Під який режим потрапляє працівник

• Послуга застосовувалася в останній платіжний період 2023 року або раніше. 30% протягом усього терміну, що залишився, включаючи період після 2027 року, та стара (індексована) норма оплати праці. Обмеження застосовується не пізніше 1 січня 2026 року.
• Засіб вперше застосували у 2024 році. 30% у 2025 та 2026 роках, 27% з 1 січня 2027 року; стара (індексована) норма оплати праці все ще застосовується.
• Послуга вперше застосована 1 січня 2025 року або пізніше. 30% у 2025 та 2026 роках, 27% з 1 січня 2027 року та нова, вища норма оплати праці з 2027 року.

умови

Набрані з-за кордону

Ця допомога призначена для працівника , нанятого за межами Нідерландів або відрядженого з-за кордону до голландського податкового агента, як визначено у ст. 10e Закону про утримання від 1965 року. Переїзду має передувати набір. Особа, яка спочатку переїжджає сюди, а потім шукає роботу, не вважається нанятою з-за кордону та не відповідає вимогам, незалежно від спеціалізації роботи. Роботодавець і працівник також повинні письмово домовитися про те, що допомога відшкодовує екстериторіальні витрати.

Критерій 150 кілометрів

Працівник повинен був проживати на відстані понад 150 кілометрів по прямій від кордону з Нідерландами протягом понад двох третин 24 місяців до початку роботи в Нідерландах — на практиці щонайменше 16 з цих 24 місяців. Це виключає більшість жителів Бельгії, Люксембургу та значної частини західної Німеччини.

Цей критерій було оскаржено як такий, що суперечить вільному пересуванню працівників. Вищий судовий орган (Hoge Raad) не вирішив це питання самостійно, а направив попередні питання до Суду Європейського Союзу (Hoge Raad, 9 серпня 2013 р., ECLI:NL:HR:2013:474). У справі Sopora (Суд Європейського Союзу, 24 лютого 2015 р., справа C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108) Суд постановив, що правило фіксованої ставки такого роду є допустимим за умови, що воно систематично не призводить до явної надмірної компенсації фактичних витрат. Застосувавши цей тест під час повернення справи, Вищий судовий орган визнав нідерландське правило дійсним (Hoge Raad, 4 березня 2016 р., ECLI:NL:HR:2016:360).

Існує обмежений виняток для працівників, які отримали докторський ступінь у Нідерландах: період докторського дослідження тут не враховується, за умови, що працівник виконав вимоги щодо 150-кілометрового та 16-місячного навчання безпосередньо перед його початком та розпочав кваліфікаційну роботу протягом року після отримання ступеня.

Дефіцит спеціалізованих знань на голландському ринку праці: норма заробітної плати

Законодавчий критерій полягає в тому, що працівник має специфічний досвід, який є дефіцитним або відсутнім на голландському ринку праці. На практиці це вимірюється заробітною платою. Згідно зі статтею 10eb Закону про оподаткування від 1965 року (Uitvoeringsbesluit loonbelasting), працівник вважається таким, що має специфічний досвід, якщо річна оподатковувана заробітна плата — заробітна плата після вирахування неоподатковуваної надбавки — перевищує норму за рік: 48 013 євро у 2026 році, 46 660 євро у 2025 році, 46 107 євро у 2024 році.

Два моменти часто неправильно розуміють. Норма – це нижня межа оподатковуваної зарплати, а не пакету: якщо пакет становить 62 000 євро, і 30% не оподатковується, оподатковуваний залишок становить 43 400 євро, і норма 2026 року не виконується. Причому норма застосовується протягом усього терміну, розподілено за часом, і підвищується щосічня; працівник, який при призначенні перевищує її, може опуститися нижче після переходу на неповний робочий день, неоплачуваної відпустки або хвороби зі зниженою оплатою праці. Як тільки працівник стійко перестає відповідати критерію зарплати або дефіциту, дія пільги втрачає свою дію з ретроактивною дією з першого дня місяця, в якому це сталося, і, залежно від обставин, на весь податковий рік.

Навіть якщо практично кожен у певному сегменті ринку праці відповідає нормі, Податкова адміністрація все ще може окремо перевіряти дефіцит, враховуючи освіту, відповідний досвід та рівень оплати праці в країні походження.

Знижена норма для молодих випускників магістрів

Працівник віком до 30 років, який має голландський ступінь магістра або іноземний ступінь, визнаний еквівалентним, підлягає зниженій нормі: 36 497 євро у 2026 році, 35 468 євро у 2025 році, 35 048 євро у 2024 році. Зниження пов'язане з віком, а не з роком випуску: у місяці, коли працівнику виповнюється 30 років, діє загальна норма. Роботодавці, які наймають випускників за зниженою нормою, повинні враховувати тридцятиріччя.

Наукові дослідники та викладацький склад у визначених голландських дослідницьких установах, а також лікарі, які проходять спеціалізовану підготовку у визнаному закладі, мають право на участь без дотримання будь-якої норми заробітної плати; інші умови все ще застосовуються до них.

Подання заявки та чотиримісячний термін

Ця послуги не є автоматичною. Роботодавець і працівник спільно подають заяву до Податкової адміністрації, яка видає рішення ( beschikking ) із зазначенням дат початку та закінчення виплати допомоги. Тільки після цього допомога може бути виплачена без оподаткування, а роботодавець повинен зберігати це рішення в обліку заробітної плати.

Правило щодо часу є найдорожчою деталлю в цій сфері. Якщо заявку подають протягом чотирьох місяців з першого дня працевлаштування, пільга набуває чинності ретроактивно з цього першого дня. Якщо її подають пізніше, вона набуває чинності лише з першого дня місяця, наступного за місяцем подання заявки, а проміжні місяці втрачаються назавжди. Винятку щодо скрутних обставин немає; для старшого працівника чотири місяці втраченої пільги легко перевищують п'ятизначну суму.

Відмову можна оскаржити та оскаржити, але кориснішим кроком є ​​перевірка відповідності вимогам до підписання контракту.

Тривалість: 60 місяців, а також знижка для раніше заброньованих місць

Максимальний термін становить 60 місяців. До 2019 року він становив вісім років; з 1 січня 2019 року його було скорочено до п'яти років, з урахуванням перехідного періоду, термін дії якого закінчився наприкінці 2020 року. Усі поточні справи розглядаються протягом 60 місяців.

Термін скорочується на попередні періоди роботи або проживання в Нідерландах, що закінчуються протягом 25 років до початку роботи. Короткочасні візити не враховуються в межах: загалом, до 20 робочих днів на календарний рік роботи в Нідерландах та до шести тижнів на календарний рік проживання в Нідерландах з особистих причин, плюс одноразовий послідовний тримісячний період, який, як підтвердила експертна група Податкової адміністрації, застосовується разом із щорічним шеститижневим винятком, а не замість нього. Будь-хто, хто раніше проживав або навчався тут, повинен розрахувати скорочення, перш ніж покладатися на п'ятирічну допомогу.

Ліміт за нормою WNT

З 1 січня 2024 року фіксована ставка застосовується лише до винагороди в межах загального максимального розміру винагороди згідно з Wet normering topinkomens, який часто називають Balkenendenorm: 233 000 євро на 2024 рік, 246 000 євро на 2025 рік та 262 000 євро на 2026 рік. Таким чином, у 2026 році максимальна неоподатковувана ставка становить 30% від 262 000 євро, а зарплата, що перевищує стелю, не звільняється від оподаткування.

Працівники, до яких уже застосовувалася ця пільга в останньому розрахунковому періоді 2022 року, мали перехідне звільнення від обмеження до 1 січня 2026 року. Дія цього звільнення закінчилася: з 2026 року обмеження застосовується до всіх без винятку. Ця зміна, найімовірніше, торкнеться високооплачуваних іноземців з давнім стажем та їхні відділи нарахування заробітної плати цього року.

Ліміт застосовується для кожного податкового агента та перераховується пропорційно до часу, якщо послуга не працює протягом цілого року, тому під час переміщення в середині року кожен роботодавець застосовує свою власну частку, розподілену за часом.

Зміна роботодавця

Рішення надається конкретному роботодавцю та працівнику разом і не поширюється на працівника. У разі зміни роботодавця пільга може бути продовжена до кінця початкового терміну, але лише якщо проміжок часу між закінченням попереднього трудового договору та укладенням нового контракту не перевищує трьох місяців, а новий роботодавець та працівник подають нову спільну заяву протягом чотирьох місяців з нової дати початку роботи. Умови, включаючи норму заробітної плати за рік, перевіряються ще раз.

Тримісячний перерву вимірюється суворо. В одній апеляції було відмовлено у продовженні попередньої роботи, оскільки вона закінчилася приблизно за вісімнадцять місяців до укладення нового контракту; скасування дозволу на проживання працівника тим часом не вплинуло на податковий тест (Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 27 червня 2024 р., ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Звільнення без підписаного нового контракту ставить під загрозу решту терміну його дії.

Рішення про 30% та критерій кваліфікованих мігрантів

Громадяни країн, що не входять до ЄС, зазвичай мають дозвіл на проживання як висококваліфіковані мігранти ( kennismigrant ), спонсорований роботодавцем, визнаним IND. Цей режим має власний критерій заробітної плати, який встановлюється щомісяця та не включає 8% відпускних: на 2026 рік це 5,942 євро брутто на місяць для працівників віком від 30 років, 4,357 євро для тих, хто молодше 30 років, та знижена сума 3,122 євро для тих, хто переходить з орієнтаційного року для випускників. Синя карта ЄС знову має свої власні показники.

• Критерій IND – це валовий місячний показник; податкова норма – це річний показник оподатковуваної заробітної плати. після неоподатковувана пільга відраховується.
• Дотримання одного не гарантує іншого. Працівник, який має скорочений критерій орієнтаційного стажу, далеко не досягає податкової норми 2026 року в розмірі 48 013 євро.
• Застосування правила про 30% не повинно знижувати зарплату нижче критерію IND, тому будь-який обмін зарплати на неоподатковувану допомогу має бути звірений з обома критеріями. Громадянам ЄС та ЄЕЗ не потрібен дозвіл, але вони стикаються з тими ж умовами оподаткування.

Кінець статусу часткового іноземного платника податків

Працівник із правилом 30% раніше міг обрати у декларації про доходи, щоб його розглядали як часткового платника податків-нерезидента відповідно до ст. 2.6 Wet IB 2001. Потім поля 2 та 3 розраховувалися так, ніби працівник був нерезидентом, тому іноземні заощадження, інвестиції та друге житло не оподатковувалися в Нідерландах — часто вартістю перевищувала саму пільгу від податку на заробітну плату.

Вибір було скасовано з 1 січня 2025 року. Працівникам, до яких це рішення застосовувалося в останньому платіжному періоді 2023 року, було надано перехідне послаблення: вони можуть обрати статус часткового нерезидента до 2026 податкового року включно. Це послаблення закінчується 31 грудня 2026 року. З 1 січня 2027 року кожен працівник, який має пільгу, є повноправним платником податків-резидентом Нідерландів, на який поширюється дія договорів 2 та 3 у всьому світі, з урахуванням будь-якої чинної угоди про уникнення подвійного оподаткування.

Для постраждалої групи це пункт планування на 2026 рік, а не на 2027 рік: будь-хто, хто покладається на перехідне правило, повинен переглянути положення на 2027 рік цього року, включаючи договірний режим іноземної власності та акцій, а також наслідки, зазначені в пункті 3, щодо активів, що утримувалися станом на 1 січня 2027 року.

Альтернатива: відшкодування фактичних екстериторіальних витрат

Фіксована ставка — не єдиний варіант. Роботодавець може натомість відшкодувати фактичні екстериторіальні витрати без сплати податків, на підставі доказів, без обмеження відсотка, без норми оплати праці та без критерію 150 кілометрів. Вона доступна для працівників, які повністю не відповідають умовам фіксованої ставки, включаючи транскордонних працівників у межах 150-кілометрової зони, і є більш вигодною там, де реальні витрати високі: дороге подвійне житло, часті поїздки додому на далекі відстані, переїзд великої родини.

З 2023 року вибір має бути зроблений для кожного працівника в першому розрахунковому періоді календарного року, в якому відшкодовуються екстериторіальні витрати, і потім він фіксується на цей рік; його не можна виправити згодом. Протягом першого року роботи працівника роботодавець може перемикатися між двома методами для кожного розрахункового періоду до кінця четвертого місяця, а потім повинен взяти на себе зобов'язання на решту року. Якщо фіксована ставка починається із запізненням, фактичні витрати можуть бути відшкодовані за попередні місяці.

Цей шлях вимагає обґрунтованого обліку: квитанцій, політики, яка визначає, які категорії враховуються, та розрахунку за кожного працівника в адмініструванні заробітної плати. З 2027 року, коли показник становить 27%, порівняння зміщується і його слід повторити для старшого персоналу та працівників, які переїхали на інші позиції.

Що роботодавець повинен робити на практиці

• Перевірка відповідності вимогам до підписання контракту: працевлаштування з-за кордону, досвід роботи на 150 кілометрів та 16 з 24 місяців, а також попередні перебування в Нідерландах, що скорочують термін.
• Встановити розмір винагороди таким чином, щоб оподатковувана заробітна плата після виплати надбавки перевищувала норму за рік, та зафіксувати в договорі або додатку до нього, що надбавка відшкодовує екстериторіальні витрати.
• Подайте спільну заявку протягом чотирьох місяців з першого робочого дня. Узгодьте термін під час підписання контракту, а не під час адаптації.
• Щорічно робіть вибір між фіксованою ставкою та фактичними витратами у першому розрахунковому періоді кожного календарного року та записуйте його.
• Щосічня повторно перевіряйте кожного працівника на відповідність новим нормам та ліміту; записуйте в щоденник тридцятий день народження кожного, хто має знижену головну норму, та кінцеву дату кожного рішення.
• Письмово повідомте працівникам, чого не дає ця допомога: вона, як правило, не підлягає пенсійному забезпеченню та знижує основу для виплат із соціального страхування та іпотечного кредитоспроможності.
• У разі зміни роботодавця, необхідно врегулювати тримісячну перерву та подати нову заявку до закінчення попереднього трудового договору.